律师如何为企业税务筹划提供服务

张华


　　一、什么是税务筹划

　　税务筹划是指在不触犯税法的前提下，利用对税收法律、法规和政策的充分理解和把握，综合运用多种知识和能力，通过对纳税人经营、筹资、投资、理财等事项的事先安排和合理筹划，制定出能使企业获取税后利润最大化的纳税方案的行为。

　　二、为什么要税务筹划

　　随着企业的不断发展壮大，税收问题随着企业的发展越来越复杂，企业所承担的税负也越来越重，这时，税务筹划在企业经营活动中就体现出其不可或缺的作用。

　　合理的税务筹划有利于提高企业的竞争能力，能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。纳税人通过税务筹划对备选的纳税方案进行择优，达到涵养税源、节约成本的目的，以最小的成本获取最大的利益；能够在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路；能促进产业布局的合理和生产的进一步发展、实现国家的产业政策、促进国民经济的良性发展，从而更好、更快的发挥国家税收宏观调控职能。

　　三、律师如何进行税务筹划

　　１、合法筹划

　　税收征管法规定：税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律、行政法规的规定执行；税务机关开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款不得违反法律、行政法规的规定。纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经审批机关审批

　　因此，律师进行税务筹划首先必须遵从法律规定、走法定的程序。律师在税务筹划之前应当充分了解与税务有关的各项法律、法规、政策，否则，一旦税务筹划失败，企业很容易被视为偷税、漏税，得不偿失。

　　２、有效的税务筹划

　　税务筹划应有针对性，律师应针对各个企业不同的生产经营情况，做到有的放矢。不同的地区、行业、部门和生产经营规模，国家对其有着不同的税收政策法规，具体筹划过程中所形成的思路、看问题的角度以及采用的筹划方式都会不尽相同。因此，税务筹划要针对企业的具体情况量体裁衣，视情况而采用企业分立、合并，对外投资，折旧计算、费用分摊等方法，使作出的筹划方案才能切实可行。

　　３、预期筹划

　　经济活动中，纳税通常在收益实现或分配之后才得以实现，这在客观上为纳税提前筹划提供了可能性；经营、投资和理财活动是多方面的，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也会不同，这给纳税人提供了选择较低税负经营方案的机会。

　　以企业所得税为例：企业所得税法规定，居民企业的企业所得税税率为25%，非居民企业、符合条件的小型微利企业为20%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%。因此，如何对企业经营进行合理安排，如何给企业定性对税务负担的影响就很大。

　　４、风险防范意识

　　律师为企业进行税务筹划应当充分考虑到其风险性，盲目地进行筹划其结果往往事与愿违。税务筹划要考虑两方面的风险：经营过程中的风险和税收法规变动风险。

　　首先是经营过程中的风险。企业在经营过程中会遇到各种各样的问题，其中有许多经营决策都会对税务产生一定的影响，如：企业改制、企业分立、合并等，在上述情况下往往会涉及税种的增加、减少、税率变化、税收优惠等。此时，以往的税务筹划方案已不能满足现实的需要，必须及时对企业税务结构及时做出调整，优化税务结构。

　　其次，税务筹划风险还与国家政策、经济环境的不断变化有关。税法的法律级次较低、变动的可能性较大，不同时期对不同行业的税务优惠、减免的变动比较灵活。如对相关税收政策精神缺乏准确的把握，容易造成事实上的偷逃税款，受到税务处罚。对此，作为律师必须时刻关注上述变动，提醒企业及时作出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

　　５、整体筹划

　　筹划税务的根本目的是企业通过实施筹划来节约税收成本、减轻企业税负和谋求企业的最大效益。但是任何一项筹划都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，企业在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择此筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此律师做税务筹化时要从整体上把握，进行“成本——效益”分析。当新发生的费用或损失的机会收益小于取得的利益时，律师的该项筹划方案就是合理的，反之就是失败的。

　　以企业分立避税法为例：税法规定，分立的企业按各自使用的税收规定纳税。分立的企业所承受的税赋有别于原企业，于是给纳税筹划提供了空间。企业分立的筹划依据有两个： 减少企业所得税。在累进税率条件下，通过分立使原本适用高税率的企业，分解成两个甚至更多个新企业，单个企业应纳税所得额大大减少，从而使分立企业的总体税收负担低于分立前得企业。‚ 减少流转税。将特定的产品生产归于单独的生产企业，避免因模糊核算而从高适用税率，这样就使得企业得税赋减少。

　　但是分立也会增加某些方面的税收，主要表现在：增加部分营业税、部分增值税、所得税等。因此在具体筹划中需注意税收对经济运营、资金运动的影响，并仔细比较、综合衡量，才能使筹划方案科学合理。

　　综上所述：税务筹划是一项复杂的工作，在把握上述原则性问题的前提下，根据不同税种的不同特点，灵活运用各种税务筹划的方法，包括：利用固定资产折旧、存货期末成本、包装物、投资等方法。只有因地制宜、因时制宜，才能有效地帮助企业单位节省税务开支，达到税务筹划的目的。
国家烟草专卖局


国烟计[2004]629号



国家烟草专卖局关于印发《行业卷烟生产经营决策管理系统二期实施工作计划》的通知




各省级局（公司）、工业公司：
按照行业卷烟生产经营决策管理系统二期实施工作会议的要求，今年要全面完成卷烟生产经营决策管理系统的实施工作，力争在2005年正式运行。现将《行业卷烟生产经营决策管理系统二期实施工作计划》印发给你们，请严格遵照执行。
附件：
1．《行业卷烟生产经营决策管理系统工业企业实施流程手册》
http://www.tobacco.gov.cn/newspic2002/2004-9-17-1-1.doc
2．《行业卷烟生产经营决策管理系统商业企业实施流程手册》
http://www.tobacco.gov.cn/newspic2002/2004-9-17-1-2.doc
3．《行业卷烟生产经营决策管理系统工业企业产品及价格清单》
http://www.tobacco.gov.cn/newspic2002/2004-9-17-1-3.doc
4．《行业卷烟生产经营决策管理系统商业企业产品及价格清单》
http://www.tobacco.gov.cn/newspic2002/2004-9-17-1-4.doc
5．《行业卷烟生产经营决策管理系统工业企业系统实施合同》(样本)
http://www.tobacco.gov.cn/newspic2002/2004-9-17-1-5.doc
6．《行业卷烟生产经营决策管理系统商业企业系统实施合同》(样本)
http://www.tobacco.gov.cn/newspic2002/2004-9-17-1-6.doc
7．《行业卷烟生产经营决策管理系统工商数据采集报表表样及指标说明》
http://www.tobacco.gov.cn/newspic2002/2004-9-17-1-7.doc
8．《行业卷烟生产经营决策管理系统数据自动采集方式说明》
http://www.tobacco.gov.cn/newspic2002/2004-9-17-1-8.doc
注：所有附件文件的电子版文档可在卷烟生产经营决策管理系统项目服务网站（tobacco.icss.com.cn）下载。

　　　　　　　　　　　　　二○○四年九月十三日



行业卷烟生产经营决策管理系统二期实施工作计划


一、实施对象和组织方式
（一）实施对象
本期实施对象是除已实施的重点工业企业和商业企业以外的所有卷烟工业企业（含生产点）、省级局（公司）、具备合法卷烟经营权的省级局（公司）直属的商业企业和商业分公司。
对一期已经实施的35家工业企业和36家商业企业的工商数据采集部分将在本期实施中进行同步更新。
中国烟草进出口（集团）总公司所属的18家口岸公司不作为本次系统实施的对象。
（二）组织方式
1．工业组织方式。
各省级局（公司）、工业公司负责组织本省所属工业企业的系统实施。中软国际作为系统集成商，负责具体实施工作。
2．商业组织方式。
各省级局（公司）负责组织本省所属商业企业的系统实施。中软国际作为系统集成商，负责系统实施；也可以与各省当地信息化建设队伍合作，共同承担具体实施工作。
二、实施内容和进度安排
（一）实施内容
1．工业企业。
（1）法人企业的实施内容为产品数码跟踪系统实施、工业数据采集系统实施。
（2）生产点的实施内容为产品数码跟踪系统实施。
2．商业企业。
（1）省级局（公司）的实施内容包括：商业数据采集系统省级局（公司）部分的实施、省级数据传输系统调试和以省为单位的系统联调。
（2）具备合法卷烟经营权的省级局（公司）直属的商业企业的实施内容包括：产品数码跟踪系统实施、商业数据采集系统实施，以及本系统与专卖准运证系统、卷烟网上交易系统对接的部署。
（3）分公司的实施内容包括：产品数码跟踪系统实施、商业数据采集系统实施、本系统与专卖准运证系统、卷烟网上交易系统对接的部署，以及卷烟零售价格采集系统的实施。
（二）进度安排
1．工业进度安排。
9月下旬,完成现场调研、实施方案制定和系统配置清单；
9月中旬至10月上旬，完成商务合同签订;
9月中旬至10月中旬，完成现场实施环境准备；
10月中旬至11月下旬，完成系统现场实施；
11月下旬至12月中旬，完成系统单点验收；
12月中旬至12月下旬，进行系统联调和评审考核。
2．商业进度安排。
9月下旬,完成现场调研、实施方案制定和系统配置清单；
9月下旬至10月中旬，完成商务合同签订;
9月下旬至10月中旬，完成现场实施环境准备；
10月中旬至11月下旬，完成系统现场实施；
11月下旬至12月中旬，完成系统单点验收；
12月中旬至12月下旬，进行系统联调和评审考核。
三、实施流程和验收标准
（一）实施流程
1．工业实施流程。
工业企业的系统实施包括实施方案制定、实施环境准备（电源气源配备、网络布线、传输带加工、传输线剔除装置准备，以及代码清理、指标清理和数据准备）、设备到货验收、设备支架加工、设备安装、工业数据采集系统安装、系统调试、系统培训、系统验收等。其中：实施方案制定由企业和中软国际负责；实施环境准备由企业负责；设备到货验收由企业和中软国际负责；设备安装由中软国际负责；设备支架加工由中软国际提供技术支持，企业负责加工安装；工业数据采集系统安装由中软国际负责；系统调试由中软国际负责；系统培训由中软国际负责；系统验收由企业和中软国际负责。
实施流程见《卷烟生产经营决策管理系统工业企业实施流程手册》(附件1)。
2．商业实施流程。
商业企业的系统实施包括实施方案制定、实施环境准备（电源配备、网络布线、传输带加工、输送线剔除装置准备，以及代码清理、指标清理和数据准备）、设备到货验收、设备支架加工、设备安装、商业数据采集系统安装、系统调试、系统培训、系统验收等。其中：实施方案制定由企业和中软国际负责；实施环境准备由企业负责；设备到货验收由企业和中软国际负责；设备安装由中软国际负责；设备支架加工由中软国际提供技术支持，企业负责加工安装；商业数据采集系统安装由中软国际负责；系统调试由中软国际负责；系统培训由中软国际负责；系统验收由企业和中软国际负责。
实施流程见《卷烟生产经营决策管理系统商业企业实施流程手册》（附件2）。
（二）验收标准
《卷烟生产经营决策管理系统工业企业验收标准》、《卷烟生产经营决策管理系统商业企业验收标准》另行下发。
四、系统配置和商务组织
（一）系统配置
1．工业系统配置。
工业企业的系统配置主要包括本地管理机（服务器和系统软件）、打码设备、扫码设备和安全管理工具。根据系统技术要求，本地管理机按照专机专用的原则配置小型机设备。独立法人企业配置三台管理机；通过互联网与法人企业（集团或总厂）进行通信的被重组企业或生产点配置两台管理机；通过广域内网与法人企业（集团或总厂）进行通信的被重组企业或生产点配置一台管理机。打码设备按照每条装封箱生产线部署一台（套）打贴码设备的原则进行配置。扫码设备按照每个车间和每个出库点（传送带或人工）部署至少一台（套）扫码设备的原则进行配置。打码后的成品输送必须增加件箱条码缺陷剔除环节的相应配置。按统一要求部署卷烟生产经营决策管理系统的安全管理工具，实现本系统的管理机与控制机（工控机和PC）的统一保护和本系统的行业安全监管。
工业企业的设备、系统软件和安全管理工具由中软国际按照国家局公开招标价格统一采购。工业企业的设备、系统软件和安全管理工具的采购产品与价格清单见《卷烟生产经营决策管理系统工业企业产品及价格清单》（附件3）。
2．商业系统配置。
商业企业的系统配置主要包括本地管理机（服务器和系统软件）、扫码设备和安全管理工具。本地管理机按照专机专用的原则配置一台小型机或PC服务器。扫码设备按照卷烟入库点数量和卷烟入库量进行配置。按统一要求部署卷烟生产经营决策管理系统的安全管理工具，实现本系统的管理机与控制机（PC）的统一保护和本系统的行业安全监管。
商业企业设备、系统软件和安全管理工具由中软国际按照国家局公开招标价格统一采购。商业企业的设备、系统软件和安全管理工具的采购产品与价格清单见《卷烟生产经营决策管理系统商业企业产品及价格清单》（附件4）。
（二）商务组织
1．工业商务组织。
工业企业系统实施合同由各工业企业分别与中软国际签订,并报国家局项目办备案。各省级局（公司）、工业公司负责组织本省所属工业企业按国家局要求分批在北京完成合同签订（具体安排另行通知）。工业企业合同样本见《卷烟生产经营决策管理系统工业企业系统实施合同》（样本）（附件5）。
2．商业商务组织。
由省级局（公司）与中软国际签订本省商业实施的总合同，总合同中包括各商业分公司的实施子合同。实施子合同由省级局（公司）、各商业分公司（或具备合法卷烟经营权的省级局（公司）直属的商业企业）与中软国际共同签署。10月20日前在各省级局（公司）完成总合同及实施子合同的签署，并报国家局项目办备案。
由省级局（公司）根据总合同和子合同的有关条款，向各商业分公司（或具备合法卷烟经营权的省级局（公司）直属的商业企业）收取项目款，并按进度统一向中软国际付款。中软国际向省级局（公司）开具不含省级局（公司）联调费用的资金往来票，向各商业分公司（或具备合法卷烟经营权的省级局（公司）直属的商业企业）开具正式发票。
商业企业总合同和实施子合同样本见《卷烟生产经营决策管理系统商业企业系统实施合同》（样本）（附件6）。
五、数采指标说明和数采要求
1．数采指标说明。
为及时、准确、有效地进行工商数据采集，保证上报数据的即时性、真实性，在现有的工商统计报表制度和《国家烟草专卖局关于烟草行业卷烟生产经营决策管理系统工商统计数据采集有关问题的通知》（国烟办〔2004〕65号）（以下简称“65号文件”）的基础上，对相关指标进行了进一步的界定、补充和细化，形成了《行业卷烟生产经营决策管理系统工商数据采集报表表样及指标说明》（附件7）（以下简称“指标说明”）。本系统工商数据采集按“指标说明”执行。
2．数采范围。
本系统采集数据的范围是所有具有法人资格的卷烟工业企业（生产点的数据由其归属的法人企业汇总上报）、具备合法卷烟经营权的省级局（公司）直属的商业企业和商业分公司。数据采集的频度分为日报和月报，其中，工业企业日报采集卷烟产销存数据，商业企业日报采集卷烟购销存数据和卷烟零售价格数据；工业企业月报采集烟叶、卷烟纸、丝束的购耗存数据，商业企业月报采集烟叶的购销存数据。工业企业卷烟产销存月报数据和商业企业卷烟购销存月报数据由当月日报自动汇总生成，不再单独填报。填报报表的表样见附件7。
进出口统计数据由中国烟草进出口（集团）总公司汇总后直报国家局。所有财务统计数据，由国家局财务司负责提供。
目前暂时具有卷烟经营业务的工业公司的卷烟购销存数据按商业企业表样填报。填报报表的表样见附件7。
3．数采流程及上报要求。
工业企业：各卷烟工业企业（含10万箱以下的企业）对当日采集数据确认无误后于次日上午10点前直报国家局。
商业企业：各商业分公司和具备合法卷烟经营权的省级局（公司）直属的商业企业将当日采集数据通过省域网传到国家局远程公文传输系统所部署的省级局（公司）前置机，各省级局（公司）在该前置机上审核本省所属各商业分公司和具备合法卷烟经营权的省级局（公司）直属的商业企业的当日采集数据，若发现某企业数据有误，通知该企业重报当日数据，确认全省当日采集数据无误后，于次日上午10点前将全省数据上报国家局。
月报报送范围、渠道与日报相同，上报时间为月后5日内。
逢休息日（如星期六和星期日）可不报数，休息日后第一个工作日（如星期一）补报。逢国务院规定的节日（元旦1天、春节3天、五一3天、国庆3天），按国务院规定的节日放假天数暂停报数，节日后第一个工作日补报。
4．数采方式。
本次实施的工商数据采集系统提供4种采集数据的方式。一是从电子报表（excel）样表自动导入数据；二是通过页面填写数据库查询语句（sql）自动导入数据；三是通过页面配置数据抽取转换装载（ETL）工具自动导入数据。以上3种方式都是在实施安装时一次性配置，启用后系统将通过内嵌的ETL工具从企业现有的数据中心或现有各业务管理信息系统（MIS）中按时段要求自动抽取数据，企业可根据实际情况选择其中一种作为数据采集的方式。对以上3种采集方式的具体说明见《数据自动采集方式说明》（附件8）。四是对无数据中心或无业务管理信息系统（MIS）的企业，将通过手工填报的方式按时段要求上报数据。
各单位必须严格按照“65号文件”及本文附件说明中规定的报告期别、统计范围、统计口径、计算方法、指标、报表表样按时报送，不得虚报、瞒报、拒报、迟报，不得伪造和篡改。
六、其他事项
1．代码清理：行业卷烟生产经营决策管理系统使用企业组织机构代码，以卷烟件、条、包条形码为标准代码的卷烟产品代码，以及以烟叶类型和42个等级为标准代码的烟叶代码。各单位应尽快登录国家局代码系统网站（http://ec.tobacco.com.cn），核对、确认、申报上述代码。
2．数据准备：请各单位按照附件7和附件8的说明和要求，选择一种数据采集方式，尽快进行数据准备。
3．现行系统件箱条码标签规格：按照国家现行条码标准并经过专家评审，确定系统件箱条码采用一维条码（UCC/EAN128），件箱条码标签尺寸是105mm×75mm；标签贴标位置在卷烟成品件箱正面的右下角，标签底边距件箱底边45mm，标签右边距件箱侧边45mm。
4．耗材采购：各工业企业按照《关于进一步加强非专卖品卷烟材料采购工作的指导意见》（国烟法[2002]16号文件），向国家局通过公开招标确定的耗材供应商自行采购耗材。
各单位必须按要求做好实施环境准备，抓紧落实资金、尽快确定方案、按时签订合同，确保实施进度和工程质量。
请各单位高度重视，加强领导，明确责任，精心组织，落实人员，定岗定责，全力推进行业卷烟生产经营决策管理系统实施工作。
国家局项目办联系人及联系方式：
汪欢文（工业），010-63605628、13606621801
江 涛（商业、数采），010-51508377、13910634090
潘 红（数采），010-63605625
中软国际公司联系人及联系方式：
王 伟（工业），010-51508357、13911267036
张寿恒（商业），010-51508368、13801325443
张明艳（数采），010-51508375、13801362024
李云晓（总体），010-51508353、13501196828
中软国际技术支持中心：010-51508385、010-51508361